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財(cái)稅〔2018〕17號(hào) 

各省,、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、地方稅務(wù)局,，西藏、寧夏,、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局： 

　　為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]14號(hào)）,，繼續(xù)支持企業(yè),、事業(yè)單位改制重組,，現(xiàn)就企業(yè)、事業(yè)單位改制重組涉及的契稅政策通知如下： 

　　一,、企業(yè)改制 

　　企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制,，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司,，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司,，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過(guò)75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利,、義務(wù)的,，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，免征契稅,。 

　　二,、事業(yè)單位改制 

　　事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè),，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過(guò)50%的,，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。 

　　三,、公司合并 

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定,、合同約定,，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的,，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。 

　　四,、公司分立 

　　公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,，對(duì)分立后公司承受原公司土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。 

　　五,、企業(yè)破產(chǎn) 

　　企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅,；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定,，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,，減半征收契稅,。 

　　六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 

　　對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整,、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地,、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅,。 

　　同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間,，同一公司所屬全資子公司之間,，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),，免征契稅。 

　　母公司以土地,、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅,。 

　　七,、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅。 

　　八,、劃撥用地出讓或作價(jià)出資 

　　以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè),、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍,，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅,。 

　　九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓 

　　在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中,，單位,、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份）,，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅,。 

　　十、有關(guān)用語(yǔ)含義 

　　本通知所稱(chēng)企業(yè),、公司,，是指依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)、公司,。 

　　本通知所稱(chēng)投資主體存續(xù),，是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè),，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng),；投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng),，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng),。 

　　本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日?qǐng)?zhí)行。本通知發(fā)布前,，企業(yè),、事業(yè)單位改制重組過(guò)程中涉及的契稅尚未處理的,，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行,。 

　　財(cái)政部   稅務(wù)總局 

　　2018年3月2日